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1会计基本假设
2会计信息质量要求
3会计要素及其确认
4计量属性
一、会计基本假设
掌握会计主体、持续经营、会计分期及货币计量各自的含义。
会计基础:权责发生制
二、会计信息质量要求(8个)
可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性
理解、熟记体现各个质量要求的典型事例。
三、会计要素及其确认
掌握会计要素的定义和特征,特征是从定义中归纳出来的。
以资产因素为例:
可从定义中归纳出三个特征:过去的交易或事项形成、为企业拥有或控制的资源、预期会给企业带来经济利益。
资产的两个确认条件:与该资源有关的经济利益很可能流入企业、该资源的成本或价值能够可靠地计量。
利得与损失的分类:
1计入所有者权益的利得和损失(资本公积——其他资本公积);
2计入利润的利得和损失(营业外收支)。
四、计量属性
历史成本、重置成本、现值、可变现净值与公吮价值。
掌握各计量属性应用的典型业务。
最基本的计量属性:历史成本。
第二章存货
本章重点:
1存货的初始计量
2存货的期末计价
一、存货的初始计量
根据取得的不同渠道确认存货的入账价值:
(一)外购存货(重点)
外购材料成本一般包括:
1买价
2相关税费(不包括一般纳税企业的增值税)
3运杂费(专门的运费应考虑抵扣问题)
4运输途中的合理损耗
5入库前的挑选整理费用
★商品流通企业在采购商品过程中发生的上述相关税费,原则上也是计入成本的,但若金额较小,可以直接计入当期损益。
(二)委托加工的存货涉及消费税时的处理:
1收回后用于连续生产应税消费品
2收回后直接用于出售
(三)自制存货:在外购存货成本的基础上加上人工成本、负担的制造费用等分配的成本。
(四)其他方式取得的存货的成本:
★投资者投入存货的成本,按投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公吮的,按公吮价值计量。
二、存货的期末计量(重点)
存货期末根据成本与可变现净值孰低计量。
(一)可变现净值的计算要点如下:
1产成品、商品等直接用于出售的商品存货:可变现净值=商品售价-估计的销售费用和相关税费。其中:有销售合同的,售价为合同价;没有销售合同的,售价为市场价。
2材料。
(1)直接出售:
可变新净值=预计材料售价-相关的销售税费
(2)用于加工产品:
可变现净值=预计产品售价-进一步加工成产品发生的成本-相关的销售税费。
其中,有合同的,预计的售价要选择合同价款。无合同的,根据市场售价计算。
(二)存货跌价准备的账务处理。
计提跌价准备:
借:资产减值损失
贷:存货跌价准备
存货对外售出或被领用时:
借:存货跌价准备
贷:主营业务成本生产成本等
跌价准备转回时:
借:存货跌价准备
贷:资产减值损失
第三章固定资产
本章重点:
1固定资产的确认和初始计量
2固定资产的折旧
3固定资产的后续支出
4固定资产的处置
一、固定资产的确认和初始计量
(一)固定资产的定义和确认
1定义:为生产商品、提供劳务、出租(必须是经营出租,且不能是房屋)或经营管理而持有;使用寿命超过一个会计年度。
2确认:确认条件和第一章中资产确认条件相同。
注意:
(1)企业由于安全或环保的要求购入的设备等,也应确认为固定资产。
(2)固定资产的各组成部分,如果具有不同使用寿命或以不同方式为企业提供经济利益,由此适用不同折旧率或折旧方法的,表明这些组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益,因此,企业应当将各组成部分确认为单项固定资产。
(二)固定资产的初始计量:根据不同渠道取得的固定资产确认其入账成本。
1外购固定资产:
(1)购买价款
(2)相关税费。这里要特别注意增值税的处理。
(3)运输费
(4)装卸费、安装费
(5)专业人员服务费等 注意:差旅费不计入。
2自行建造固定资产,分为自营方式、出包方式。
自营方式:注意下面几个方面的处理。
(1)购买工程物资的处理。
(2)工程物资的报废、毁损等的处理。
(3)工程达到预定可使用状态前,由于正常原因导致的收益冲减在建工程成本,费用则计入在建工程成本。非正常原因导致的损失,要计入营业外支出。
(4)试运行的处理:收入冲减工程成本。
出包方式:注意待摊支出。
注意:
工程完工交付使用,但还未办理竣工手续时,要先按暂估价入账并提折旧;待竣工结算后,调整固定资产账面价值,但不再调整原已计提的折旧。
3高危行业提取的安全生产费:专项储备的处理。
4存在弃置费用的固定资产。
二、固定资产折旧
(一)固定资产折旧范围。
空间范围:两类固定资产不计提折旧:
1已提足折旧但仍继续使用的固定资产;
2单独计价入账的土地。
时间范围:当月增加的固定资产当月不计提折旧,当月减少的固定资产当月照提折旧。
(二)固定资产折旧方法。
1年限平均法
2工作量法
3双倍余额递减法(掌握其特点)
4年数总和法
双倍余额递减法和年数总和法属于加速折旧法。
注意:加速折旧法各自的特点。
三、固定资产后续支出
(一)资本化的后续支出(重点):
1把固定资产的账面价值结转到在建工程
2发生的资本化支出计入在建工程
3建造完成后结转固定资产,重新确认折旧金额的计算
注意:改扩建中,被替换部分价值的处理。
(二)费用化的后续支出
日常的修理费用等,计入管理费用、制造费用、销售费用等账户。
四、固定资产处置
核心账户:固定资产清理
固定资产清理科目介绍:
借方包含三个内容:账面价值、清理费用、相关税金。
贷方包含两个内容:变价收入、应收的赔款。
处理完毕,要将固定资产清理的余额结转到营业外收支。
第四章投资性房地产
本章重点:
1投资性房地产的内容(范围)
2投资性房地产的初始计量
3投资性房地产的后续计量
4投资性房地产的转换和处置
一、投资性房地产内容(范围)
(一)已出租的建筑物
(二)持有并准备增值后转让的土地使用权
(三)已出租的土地使用权
二、投资性房地产初始计量
根据不同渠道取得的投资性房地产确认入账成本。
(一)外购的投资性房地产
(二)自行建造的投资性房地产
(三)投资性房地产的后续支出——区分资本化的后续支出和费用化的后续支出
注意:资本化的后续支出仍然在“投资性房地产”科目核算。
三、投资性房地产的后续计量(重点)
(一)采用成本模式进行后续计量的投资性房地产
要点:比照固定资产或无形资产核算,即应计提折旧(摊销)就计提折旧(摊销),该计提减值准备时就计提减值准备。
(二)采用公吮价值模式进行后续计量的投资性房地产
条件:两个。
处理:与金融资产中的交易性金融资产处理类似,变动计入公吮价值变动损益。
注意:一个企业不能同时采用两种计量模式。
(三)投资性房地产后续计量模式的变更
投资性房地产的计量模式一经确定,不得随意变更。但是采用成本模式计量的,符合规定后,可以转换为公吮价值模式计量。
公吮价值模式不能转换为成本模式。
处理:追溯调整法。
四、投资性房地产的转换
(一)成本模式下的转换
1投资性房地产→非投资性房地产(投资性房地产转换为自用房地产、存货)
2非投资性房地产→投资性房地产(自用土地使用权、固定资产、存货转换为投资性房地产)
要点:对应结转,不确认损益;
存货跌价准备不能转为投资性房地产减值准备。
(二)公吮价值模式下的转换
1投资性房地产→非投资性房地产
要点:无论公吮价值高或低,公吮价值与原账面价值的差额都计入“公吮价值变动损益”科目。
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